DANĚ A UČETNICTVÍ
Daňové zákony v souvislosti s provozováním FVE |
Sluneční elektrárny jsou obnovitelným zdrojem energie na úrovni malých vodních elektráren, větrných elektráren a podobně. Provoz sluneční elektrárny je podnikáním podle zvláštního předpisu (podle Energetického zákona, č. 91/2005Sb.) a na tuto činnost je nutné mít licenci Energetického regulačního úřadu (ERÚ) – licence je obdobou živnostenského listu, opravňuje k podnikání v daném oboru. V případě, že tuto činnost začne vykonávat osoba, která doposud nebyla podnikatelem, ERÚ jí zprostředkuje přidělení IČO. Další nutnou podmínkou provozu sluneční elektrárny jsou obchodní smlouvy s provozovatelem distribuční soustavy (ČEZ, E.ON, PRE), na základě kterých pak provozovatel elektrárny fakturuje vyrobenou energii. Dodávky energie do distribuční sítě pak mohou probíhat ve dvou základních režimech, v režimu výkupní ceny, tj. v případě, že provozovatel dodává veškerou produkci do distribuční sítě, nebo v režimu tzv. zelených bonusů, tj. v případě, že provozovatel vyrobenou energii spotřebovává a do distribuční sítě dodává pouze přebytky – za spotřebovanou energii dostane provozovatel zaplacený zelený bonus, za dodané přebytky pak výkupní cenu.
Sluneční elektrárny jsou obnovitelným zdrojem energie, z tohoto titulu jsou příjmy z provozu elektrárny dle § 4 odstavce 1 písmene e) Zákona o dani z příjmu (ZDP) osvobozeny od daně z příjmu, a to v roce, kdy byla elektrárna poprvé uvedena do provozu a v pěti letech bezprostředně následujících (1+5).
Sluneční elektrárna je dlouhodobým hmotným majetkem, poplatník jakožto podnikatel může svou investici průběžně odpisovat, naopak nelze v nákladech poplatníka uplatnit celou investici roce pořízení tak, jako by tomu bylo u pořízení drobného hmotného majetku (výdaj do 40.000,- bez DPH). Odpisy probíhají z tzv. vstupní ceny, tato vstupní cena je rovna výdajům vynaloženým do doby uvedení zařízení do užívání, které jsou sníženy o hodnotu případné poskytnuté dotace. Uvedená zařízení patří do odpisové skupiny 2, odpisují se jako samostatná movitá věc. Nejedná se o technické zhodnocení (u budov), zařízení je samostatnou movitou věcí, která slouží ke svému účelu samostatně. Podle zákona o daních z příjmů se za samostatné movité věci považují výrobní zařízení, jakož i zařízení a předměty sloužící k provozování služeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty, která s budovou nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny. Výčet takových zařízení je uveden v pokynu ministerstva financí D-300 v části týkající se uplatňování zákona o daních z příjmů § 26. Doba odpisování je 5 let www stránkách ČSÚ, třídy pak v části „Vysvětlivky“. Použité zkratky: Z = zahrnout, ZT = zahrnout také, N = nezahrnout. Provozně technologické zařízení fotovoltaické elektrárny je klasifikováno v SKP třídě 32.10.52, příslušenstvím tohoto majetku bude i případná polohovací jednotka. Odpisy majetku je možné zahájit kdykoliv, je to plně v dispozici poplatníka, období ve kterém je nutné zahájit odpisy není žádným zákonem stanoveno. Odpisování je možné přesunout libovolně do budoucna, do období, ve kterém bude odpisování pro provozovatele nejvýhodnější. Odpisy je tedy možné zahájit až po době uplynutí lhůty pro osvobození příjmů, což je pro většinu provozovatelů samozřejmě výhodné.. Odpisování se stanoví buď formou rovnoměrných odpisů nebo zrychlených odpisů. Pokud by se jednalo o nové zařízení, které u předchozího vlastníka bylo zbožím (nebylo nikdy v minulosti odpisováno), je možné v prvním roce odpisování navýšit hodnotu odpisů o 10% - jedná se o daňovou úsporu v prvním roce odepisování, jakýsi bonus do začátku investování. Je třeba uvést, že doba odpisování fotovoltaických panelů na úrovni 5 let je doba minimální, provozovatel se může v případě, že celou investici využívá pro podnikání a v případě, že zvolil rovnoměrné odpisy rozhodnout, že si dobu odpisování libovolně prodlouží tak, jak je to pro něj výhodné. Stanovená doba odpisování je tedy pouze minimální a zařízení lze za splnění výše uvedených podmínek odpisovat i delší dobu, což může být v některých případech výhodné.
Při pořízení slunečních elektráren instalovaných na objekty určené k bydlení (rodinné domy, bytové domy atp.) je možné dodavatelem technologie uplatnit v souladu s §48a Zákona o dani z přidané hodnoty sníženou sazbu DPH 9%. Jedná se o výjimku pro tzv. stavby sociálního bydlení, která se vztahuje na rodinné domy o celkové podlahové ploše do 350m čtverečních a pro bytové domy, ve kterém jsou pouze byty o výměře do 120m čtverečních. Tato výjimka bude platit do roku 2010.
V případě, že je to pro poplatníka výhodné, je možné pro účely daňového přiznání vykazovat náklady paušálně ve výši 40% z dosažených příjmů dle §7 písmene c) ZDP. V případě použití paušálu propadají v daném roce odpisy, pokud odpisování bylo v minulosti zahájeno (pokyn D-300 MFČR). Náklady pro účely daňového přiznání je rovněž možné uplatňovat v prokazatelné výši.
Daňové přiznání není nutné podávat v průběhu trvání zákonného osvobození od daně z příjmu v případě, že poplatník nemá jiné příjmy z podnikání, například jako OSVČ. Po uplynutí osvobození se jedná o příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti (§7) a tyto jsou předmětem daně z příjmu, tudíž je třeba každý rok ve stanovené lhůtě podat daňové přiznání a zaplatit vypočtenou daň. Kromě daňového přiznání musí poplatník podat přehled příjmů Okresní správě sociálního zabezpečení a na svoji zdravotní pojišťovnu.
V případě již existující podnikatelské činnosti se příjmy (výnosy) z provozu solárních zařízení stávají součástí již vedené daňové evidence nebo podvojného účetnictví poplatníka. Není povinné vedení podvojného účetnictví a je tak umožněno vést pouze daňovou evidenci (vedení daňové evidence je výrazně jednodušší než vedení podvojného účetnictví), povinnost vedení podvojného účetnictví vzniká až po překroční obratu 25.000.000,- Kč. Daňová evidence nemá přesně definovanou formu, jedná se o jakýkoliv přehled výdajů a příjmů, který může být veden i elektronicky pomocí tabulkového procesoru v počítači (např. Excel). |
Sluneční elektrárna je výrobna elektrické energie a v případě, že chce tuto výrobnu její provozovatel připojit na distribuční síť, stává se na základě licence podnikatelem v oboru energetika. Na velikosti fotovoltaického systému nezáleží, jakmile chce provozovatel prodávat energii do sítě, získávat zelené bonusy nebo výkupní ceny, musí se stát podnikatelem, aby mohl výše zmíněné částky fakturovat provozovateli distribuční sítě. Licenci vydává Energetický regulační úřad, u systémů do 20kW není nutná žádná odborná kvalifikace pro získání licence, nad 20kW je třeba mít požadované vzdělání a praxi v oboru. Licence je obdobou živnostenského listu, dokonce má i podobnou grafickou úpravu, jenom s tím rozdílem, že licence je oprávnění podnikat v energeticke podle energetického zákona a živnostenský list je oprávnění podnikat podle živnostenského zákona. Jak plyne z výše uvedeného, hlavním předpisem, který upravuje provozování slunečních elektráren je energetický zákon. Tento obor samozřejmě upravuje mnohem více předpisů (zákonů a vyhlášek), z nichž některé naleznete v následujícím seznamu.
- Zákon č. 458/2000Sb. energetický zákon
- Zákon č. 180/2005Sb. o podpoře výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů
- Vyhláška č. 475/2005Sb. prov. vyhláška zák. o podpoře využívání obn. zdrojů
- Vyhláška č. 364/2007Sb. novela vyhlášky č. 475/2005
- Vyhláška č. 150/2007Sb. o způsobu regulace cen v energetických odvětvích
- Vyhláška č. 51/2006Sb. o podmínkách připojení k elektrizační soustavě
Ekonomické parametry slunečních elektráren v kontextu legislativy |
Roční výnos z 1kWp nainstalovaného výkonu: 935 kWh
Vyhláška č. 364/2007 Sb. ze dne 28.12.2007, příloha č. 3, Ind. parametry
- Empirická data ČHMÚ
- Garance výkupních cen: 20 let
- Periodické valorizace výkupních cen o průmysl. inflaci (PPI):2-4% ročně
-
Osvobození od daně z příjmu fyzických i právnických osob: 1+5 let
(v roce uvedení do provozu a po dobu 5ti bezprostředně následujících let) -
Doba odpisování: 5 let, odpisová skupina č. 2
-
ČSÚ, SKP - standardní klasifikace produkce, kód 32.10.52
(Z = zahrnout, ZT = zahrnout také)
-
ČSÚ, SKP - standardní klasifikace produkce, kód 32.10.52
-
Počátek odpisování:7. rok (po skončení osvobození od daně z příjmu)
(Odpisy pro účely zákona není poplatník povinen uplatnit, přitom odpisování lze i přerušit, ale při dalším odpisování je nutné pokračovat způsobem, jako by odpisování přerušeno nebylo) -
Lhůta pro uplatnění daňové ztráty vzniklé odpisováním: 5 let
(Od základu daně lze odečíst daňovou ztrátu, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období nebo jeho část, a to nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje) -
Možnost uplatnění paušálních nákladů:40 %
(Připadá v úvahu až po uplynutí doby osvobození příjmů a po ukončení odpisování. V případě použití paušálu, odpisy v dáném roce propadají, bylo-li odpisování v minulosti zahájeno)- Zákon č.586/1992 Sb. o dani z příjmu, §7, odstavec (7), písmeno d)
- Pokyn MF ČR, č. D-300